臨近春節(jié)，一筆年終獎?wù)诳拷?。但有消息稱，發(fā)年終獎一定要把握好臨界點(diǎn)，要不然多發(fā)1元，可能多繳幾千元個稅。

先看一組數(shù)據(jù)。小王今年拿到年終獎3.6萬元，小李比他多拿1元。依據(jù)新個稅法，在選擇將年終獎不并入綜合所得情況下，小王需繳個稅1080元，而小李要繳個稅3390.1元。小李只多了1元年終獎，卻比小王多繳2310.1元個稅。

在年終獎計(jì)稅中，為何出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象?經(jīng)濟(jì)日報(bào)記者專訪了北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅。

“要理解這種現(xiàn)象，首先要了解個稅所采用的超額累進(jìn)稅率。”李旭紅告訴記者，所謂超額累進(jìn)稅率是指分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率，它是各國普遍采用的一種稅率。我國個稅綜合所得適用3%、10%、20%、25%、30%、35%以及45%這7級超額累進(jìn)稅率。

假設(shè)一個人年薪18萬元，扣除基本減除費(fèi)用、三險一金以及專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后，應(yīng)納稅所得額是8萬元，根據(jù)7級超額累進(jìn)稅率，在這8萬元中，3.6萬元適用稅率3%;4.4萬元適用稅率10%。

“超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別在征稅對象級次分界點(diǎn)上下，只就超過部分按高一級稅率計(jì)算，一般不會發(fā)生稅負(fù)大幅波動的情況。”李旭紅說。

“這里要補(bǔ)充一個知識，以便于后續(xù)理解。”李旭紅說，在累進(jìn)稅率中，還有一種叫作全額累進(jìn)稅率，就是當(dāng)計(jì)稅基數(shù)增加時，計(jì)稅基數(shù)的全部都按照相適應(yīng)的最高邊際稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。比如，還是8萬元應(yīng)納稅所得額，倘若按照全額累進(jìn)稅率，就不用將8萬元拆分成3.6萬元和4.4萬元分別計(jì)算，而是直接適用8萬元對應(yīng)的稅率。全額累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡便，但會出現(xiàn)稅率換檔下稅負(fù)的大幅波動。

了解了超額和全額累進(jìn)稅率，還需要明白“速算扣除數(shù)”。李旭紅解釋說，因?yàn)椴捎贸~累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，需要將課稅對象根據(jù)分級拆分，然后分別按各自適用的稅率計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果累加。還是以上例中的8萬元應(yīng)納稅所得額為例，其被拆分成3.6萬元和4.4萬元兩段，這兩段分別需要繳稅1080元和4400元，合計(jì)共繳稅5480元。這只是兩段，如果數(shù)額更大，包括等級越多，計(jì)算步驟也越多。

“為了解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中引入了預(yù)先計(jì)算出來的速算扣除數(shù)。”李旭紅說，根據(jù)個人所得稅預(yù)扣率表，應(yīng)納稅所得額不超過3.6萬元，對應(yīng)的速算扣除數(shù)是0;超過3.6萬元至14.4萬元的部分，對應(yīng)的速算扣除是2520元。在計(jì)算8萬元應(yīng)納稅所得額個稅時，就可以用8萬元乘以10%再減去2520，得出的結(jié)果還是5480元。顯然，這樣計(jì)算更加便捷高效。

但是，問題來了，既然超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅負(fù)較合理，不太會出現(xiàn)稅負(fù)大幅波動，那為何年終獎計(jì)稅時還會出現(xiàn)多發(fā)1元錢多繳2000多元個稅的情況?

李旭紅說，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2018年12月份發(fā)布的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(簡稱《通知》)，居民個人取得全年一次性獎金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

“當(dāng)用全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)時，這里的速算扣除數(shù)只是一個月的速算扣除數(shù)。”李旭紅說，也可以這么理解：如果把全年一次性獎金分成12個月，通過以上算法，只有1個月是按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算，11個月是按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算的。因?yàn)槿~累進(jìn)稅率的自身特點(diǎn)，導(dǎo)致年終獎在單獨(dú)計(jì)稅時因換檔帶來稅負(fù)波動更明顯。

“年終獎的這種計(jì)稅方法其實(shí)是延續(xù)之前的優(yōu)惠政策，通過分拆收入降低稅率，有助于減少納稅人年終獎稅負(fù)。但是，確實(shí)也存在‘臨界點(diǎn)’現(xiàn)象。”李旭紅說，根據(jù)《通知》規(guī)定，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。到那時，年終獎“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象也會隨之減少。

李旭紅建議，大家應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況來選擇年終獎計(jì)稅方式，扣繳單位在發(fā)放年終獎時也請注意把握，以便于納稅人更好地享受減稅紅利。

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